[재경관리사 - 재무회계] Ch.4-3 특수관계자 공시

 

중간재무보고서는 한 회계연도보다 짧은 회계기간(분기 또는 반기)을 대상으로 하는 재무제표를 말한다.

중간재무보고를 하는 가장 중요한 이유는 회계정보의 적시성을 확보하여 줌으로써 회계정보의 유용성을 높일 수 있기 때문이다.

반면에 중간재무보고를 할 때는 주관이 많이 개입되므로 회계정보의 신뢰성이 떨어질 수 있는 문제점이 있을 수 있다.

그러나 이러한 문제점이 있음에도 회계정보의 적시성을 높여주기 위하여 우리나라에서는 상장사나 코스닥상장법인의 경우에는 중간재무보고서를 작성, 공시하도록 규정하고 있다.

 

중간재무보고와 관련된 용어의 정의는 다음과 같다.

① 중간기간 : 한 회계연도보다 짧은 회계기간

② 중간재무보고서 : 중간기간에 대한 재무보고서로서 한국채택국제회계기준 제1001호 '재무제표 표시'에 따른 전체 재무제표 또는 이 기준에 따른 요약재무제표를 포함한 보고서

 

 

1. 중간재무보고서의 내용

1) 보고서의 종류

중간재무보고서는 최소한 다음의 구성요소를 포함하여야 한다.

① 요약재무상태표

② 다음 주 하나로 표시되는 요약포괄손익계산서

  ㉮ 단일 요약포괄손익계산서

  ㉯ 별개의 요약손익계산서와 요약포괄손익계산서

③ 요약자본변동표

④ 요약현금흐름표

⑤ 선별적 주석

 

2) 중간재무제표의 형식과 내용

전체 재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 한국채택국제회계기준 제1001호 '재무제표 표시'에서 정한 전체 재무제표 형식과 내용에 부합해야 한다.

요약재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 최소한 직전 연차재무제표에 포함되었던 제목, 소계 및 이 기준에서 정하는 선별적 주석을 포함하여야 한다. 단, 추가적인 항목이나 다른 주석들이 생략될 경우 요약중간재무제표가 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있다면 그러한 항목이나 주석은 추가되어야 한다.

한편 기본주당이익과 희석주당이익은 기업이 한국채택국제회계기준 제1033호 '주당이익'의 적용 점위에 해당하는 경우, 중간기간의 당기순손익의 구성요소를 표시하는 재무제표에 표시한다.

한국채택국제회계기준 제1001호 '재무제표 표시'에서 규정하는 별개의 손익계산서에 당기순손익의 구성요소를 표시하는 경우에는 별개의 손익계산서에 기본주당이익과 희석주당이익을 표시한다.

 

 

3) 선별적 주석

다음과 같은 정보가 중요하고 중간재무보고서의 다른 곳에 공시되지 않았다면 최소한 이러한 정보는 중간재무제표에 대한 주석에 포함하여야 한다. 이러한 정보는 일반적으로 당해 회계연도 누적 기준으로 보고한다. 그러나 당해 중간기간을 이해하는데 중요한 사건이나 거래도 공시한다.

 

① 직전 연차재무제표와 동일한 회계정책과 계산방법을 사용하였다는 사실 또는 회계정책이나 계산방법에 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

② 중간기간 영업활동의 계절적 또는 주기적 특성에 대한 설명

③ 내용, 크기 또는 발생빈도 때문에 비경상적인 항목으로서 자산, 부채, 자본, 순이익, 현금흐름에 영향을 미치는 항목의 내용과 금액

④ 당해 회계연도의 이전 중간기간에 보고된 추정금액에 대한 변경 또는 과거 회계연도에 보고된 추정금액에 대한 변경으로서 그 변경이 당해 중간기간에 중요한 영향을 미치는 경우 그 내용과 금액

⑤ 채무증권과 지분증권의 발행, 재매입 및 상환

⑥ 보통주식과 기타 주식으로 구분하여 지급된 배당금 (배당금 총액 또는 주당배당금)

⑦ 영업부문에 대한 정보(한국채택국제회계기준 제1108호 '영업부문'에서 연차재무제표에 공시를 요구하는 경우)

⑧ 중간보고기간 말 후에 발생하였으나 중간재무제표에 반영되지 않은 중요한 사건

⑨ 사업결합, 종속기업 및 장기투자에 대한 지배력의 획득이나 상실, 구조조정, 중단영업 등으로 중간기간 중 기업 구성에 변화가 있는 경우 그 효과

⑩ 직전 연차보고기간 말 후에 발생한 우발부채나 우발자산의 변동

 

4) 중간재무제표가 제시되어야 하는 기간

중간재무보고서는 다음 기간에 대한 중간재무제표(요약 또는 전체)를 포함하여야 한다.

 

① 당해 중간보고기간 말과 직전 연차보고기간 말을 비교하는 형식으로 작성한 재무상태표

② 당해 중간기간과 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 포괄손익계산서

③ 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 자본변동표

④ 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 현금흐름표

 

예를 들어, 연차보고기간 말 12월 31일인 회사의 20x2년도 2분기 중간재무제표(회계기간이 4월 1일부터 6월 30일까지)를 20x1년도 재무제표와 비교하는 형식으로 작성한다면 각 중간재무제표의 보고기간 말 또는 보고기간은 다음과 같다.

재무제표 종류	당기(20x2년도)	전기(20x1년도)
재무상태표	20x2. 6. 30.	20x1. 12. 31.
포괄손익계산서	20x2. 4. 1. ~ 6. 30. 20x2. 1. 1. ~ 6. 30.	20x1. 4. 1. ~ 6. 30. 20x1. 1. 1. ~ 6. 30.
자본변동표, 현금흐름표	20x2. 1. 1. ~ 6. 30.	20x1. 1. 1. ~ 6. 30.

 

계절성이 높은 사업을 영위하는 기업의 경우, 중간보고기간 말까지 12개월 기간의 재무정보와 직전 회계연도의 동일기간에 대한 비교 재무정보는 유용할 것이다. 따라서 계절성이 높은 사업을 영위하는 기업은 이러한 정보를 보고할 것을 권장한다.

 

5) 연차재무제표 공시

특정 중간기간에 보고된 추정금액이 최종 중간기간에 중요하게 변동하였지만 최종 중간기간에 대하여 별도의 재무보고를 하지 않는 경우, 추정의 변동 내용과 금액을 해당 회계연도의 연차재무제표에 주석으로 공시하여야 한다.

 

 

2. 인식과 측정

1) 연차기준과 동일한 회계정책

중간재무제표는 연차재무제표에 적용하는 회계정책과 동일한 회계정책을 적용하여 작성한다.

직전 연차보고기간 말 후에 회계정책을 변경하여 그 후의 연차재무제표에 반영하는 경우에는 변경된 회계정책을 적용한다. 그러나 연차재무제표의 결과가 보고빈도(연차보고, 반기보고, 분기보고)에 따라 달라지지 않아야 한다. 이러한 목적을 달성하기 위하여 중간재무보고를 위한 측정은 당해 회계연도 누적기간을 기준으로 하여야 한다.

중간재무제표에 대하여 연차재무제표에서와 동일한 회계정책을 적용한다는 것은 개별 중간기간을 독립적 보고기간으로 간주하여 중간기간에 대해 측정하라는 뜻으로 여겨질 수도 있다. 그러나 재무보고의 작성빈도가 연차재무제표의 결과에 영향을 미치지 않아야 한다는 점을 지적하여 중간기간은 회계연도의 부분이라는 사실을 인정하고 있다.

 

2) 계절적, 주기적 또는 일시적인 수익

계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익은 연차보고기간 말에 미리 예측하여 인식하거나 이연하는 것이 적절하지 않은 경우 중간보고기간 말에도 미리 예측하여 인식하거나 이연하여서는 아니된다.

 

3) 연중 고르지 않게 발생하는 원가

연중 고르지 않게 발생하는 원가는 연차보고기간 말에 미리 비용으로 예측하여 인식하거나 이연하는 것이 타당한 방법으로 인정되는 경우에 한하여 중간재무보고서에서도 동일하게 처리한다.

 

3. 이전에 보고된 중간기간에 대한 재작성

새로운 한국채택국제회계기준서의 경과규정에 의하지 않은 회계정책의 변경은 다음과 같이 재무제표에 반영하여야 한다.

 

① 당해 회계연도의 이전 중간기간의 재무제표 및 비교 표시되는 과거 회계연도 중간기간의 재무제표를 재작성한다.

② 새로운 회계정책을 적용하게 되는 회계연도 개시일에, 회계변경의 누적효과를 이전의 전체 회계기간에 적용하는 것이 실무상 어려울 경우에는 실무적으로 적용할 수 있는 최초일부터 새로운 회계정책을 점진적으로 적용하여 당해 회계연도의 이전 중간기간과 비교 표시되는 과거 회계연도의 중간기간에 대한 재무제표를 조정한다.