[재경관리사 - 재무회계] Ch.5-1 재고자산

 

1. 재고자산의 의의

재고자산이란 판매를 위하여 보유하거나 생산과정 중에 있는 다음의 자산을 말한다.

① 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유 중인 자산

② 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산 중인 자산

③ 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품

재고자산으로 분류되기 위해서는 정상적인 영업활동과 관련되어야 할 것을 조건으로 하기 때문에 동일한 자산이라 할지라도 소유하고 있는 회사의 정상적인 영업활동 내용이 무엇이냐에 따라 그 구분이 달라진다.

예를 들어 일반제조기업이 영업활동에 사용할 목적으로 보유하고 있는 토지, 건물 등은 유형자산으로 분류되나, 부동산매매업을 영위하고 있는 기업이 보유하고 있는 판매목적의 부동산은 재고자산으로 분류한다.

재고자산의 계정과목은 다음과 같다.

 

 

1) 상품

판매를 목적으로 구입한 상품, 미착상품, 적송품 등을 말하며, 부동산매매업에 있어서 판매를 목적으로 소유하는 토지, 건물, 기타 이와 유사한 부동산을 포함한다.

2) 제품

판매를 목적으로 제조한 생산품을 말하며 제품계정에는 제조원가로부터 대체되는 주요 제품의 제조원가 이외에도 당해 제품과 관련하여 생산된 부산물 등도 포함된다.

3) 반제품

제품이 둘 이상의 공정을 거쳐서 완성될 때 전체공정 중 한 공정의 작업을 마치고 다음 공정으로 이행단계에 있는 중간제품과 부분품 등을 말한다. 자가제조한 반제품은 현재 상태로 판매할 수도 있다는 점에서는 제품과 동일하고 추가가공하여 완제품으로 판매할 수 있다는 점에서는 재공품과 유사하다.

4) 재공품

제품 또는 반제품의 제조를 위하여 제조과정에 있는 것을 말한다. 따라서 재공품은 현재 상태로는 정상적인 가격으로 판매하기가 곤란하고 추가 가공하여 완저펨으로 제조하여야만 비로소 정상적인 가격으로 판매할 수 있다.

5) 원재료

제품 생산에 소비할 목적으로 구입한 모든 소비적 재화를 가리키며, 한국채택국제회계기준에서는 원재료의 범위에 원료, 재료, 매입부분품 및 미착원재료 등을 포함하도록 하고 있다.

6) 저장품

공장용, 영업용, 사무용으로 쓰이는 소모품 등으로써 결산기말 현재 미사용액을 말한다.

여기서 소모품 등이라 함은 포장재료, 유류, 연료, 기타의 사무용품, 소액의 공구, 기구, 비품 중 취득하였을 때 비용처리하지 아니한 것으로써 결산기말 현재 남아 있는 것을 말한다.

 

 

2. 재고자산의 취득원가

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 기타 원가 모두를 포함한다.

기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 범위 내에서만 취득원가에 포함한다.

예를 들어 특정한 고객을 위한 비제조 간접원가 또는 제품 디자인 원가를 재고자산의 원가에 포함하는 것이 적절할 수도 있다.

그러나 다음의 원가는 재고자산의 취득원가에 포함할 수 없으며 발생기간의 비용으로 인식하여야 한다.

① 재료원가, 노무원가 및 기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분

② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 이외에 발생하는 보관원가

③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 기여하지 않은 관리간접원가

④ 판매원가

재고자산을 후불조건으로 취득할 경우 계약이 실질적으로 금융요소를 포함하고 있다면, 해당 금융요소(예 : 정상신용조건의 매입가격과 실제 지급액 간의 차이)는 금융이 이루어지는 기간 동안 이자비용으로 인식한다.

예를 들어 즉시 현금지급조건이라면 1,000원에 취득할 수 있는 재고자산을 장기외상조건으로 1,100원에 취득할 경우 재고자산의 취득원가는 1,000원으로 하고 추가로 지급하는 100원은 금융요소로 보아서 외상기간에 걸쳐 이자비용으로 인식한다.

 

1) 상품매매기업

재고자산의 매입원가는 매입가격에 수입관세와 제세금(과세당국으로부터 추후 환급받을 수 있는 금액은 제외), 매입운임, 하역료 그리고 완제품, 원재료 및 용역의 취득과정에 직접 관련된 기타 원가를 가산한 금액이다.

매입할인, 리베이트 및 기타 유사한 항목은 매입원가를 결정할 때 차감한다.

◐ 매입할인 : 구매자가 외상매입금을 조기에 지급할 경우 판매자가 매입금액의 일부를 할인해 주는 것

◑ 리베이트 : 환급액 또는 감액이라고 하는 것으로 지급한 대금의 일부를 환불하여 주거나 대금의 일부를 줄여 주는 것

 

 

2) 제조기업

상품매매업을 영위하는 기업의 재고자산은 주로 상품인데 반해, 제조업을 영위하는 기업의 재고자산은 주로 원재료, 재공품 및 제품으로 구성된다.

상품매매업을 영위하는 기업의 상품은 판매될 때 매출원가로 대체되는 반면, 제조업을 영위하는 기업은 원재료가 생산과정에 투입되어 재공품으로 전환되고, 생산과정이 완료되면 재공품이 제품으로 대체되며 제품이 판매될 때 매출원가로 대체된다. 이때, 원재료가 제품으로 전환되는데 소요되는 원가를 전환원가라고 한다.

전환원가는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가와 고정 및 변동제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다.

한편, 연산품(동일한 원료를 동일한 공정으로 가공하였을 때 생산되는 2가지 이상의 생산품)이 생산되거나, 주산물과 부산물(주산물의 생산과정에서 필연적으로 발생하는 제2차적 생산물)이 생산되는 경우처럼 하나의 생산과정을 통하여 동시에 둘 이상의 제품이 생산될 수도 있다.

이 경우 제품별 전환원가를 분리하여 식별할 수 없다면 전환원가를 합리적이고 일관성 있는 방법으로 각 제품에 배부한다. 예를 들어 각 제품을 분리하여 식별가능한 시점 또는 완성 시점의 제품별 상대적 판매가치를 기준으로 배부할 수 있다.

한편 대부분의 부산물은 본래 중요하지 않은데, 이 경우 부산물은 흔히 순실현가능가치(정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액)로 측정하며 주산물의 원가에서 차감된다. 따라서 주산물의 장부금액은 원가와 중요한 차이가 없다.

 

3) 생물자산에서 수확한 농림어업 수확물의 취득원가

생물자산에서 수확한 농림어업 수확물(젖소에서 수확한 우유, 양에서 수확한 양모 등)로 구성된 재고자산은 순공정가치(공정가치에서 예상되는 처분부대원가를 차감한 금액)로 측정하여 수확시점에 최초로 인식하며, 이 금액이 당해 재고자산의 취득원가가 된다.